放弃绿卡或国籍的税：谁是"涵盖弃籍者"、$2,000,000 净资产和 $211,000 平均税额两条线、视同出售怎么算，以及放弃前能做什么

拿了绿卡、在美国生活多年，之后因为家庭、事业或税务负担决定回国。很多人以为交回绿卡就结束了。对持卡不久、资产不多的人，确实如此。但对长期居民和高净值的人，放弃绿卡是一个应税事件：美国会把你所有资产视同在离开前一天卖掉，对增值征税。

这叫弃籍税（expatriation tax，§877A）。它适用于放弃国籍的公民，也适用于放弃绿卡的长期居民。

谁是"长期居民"

持有绿卡的时间在放弃前的 15 个纳税年度中至少 8 年。计算方式是按纳税年度算：2018 年 12 月拿到绿卡，2018 年算一年；2025 年 1 月放弃，2025 年也算一年。日历上不到 7 年，纳税年度上已经 8 年。

持卡不满 8 年的人放弃绿卡，没有弃籍税。这是持卡 6、7 年的人要认真考虑的时点：第 8 个纳税年度开始之前放弃，规则完全不同。

谁是"涵盖弃籍者"

长期居民或公民放弃身份时，满足任一条件就是涵盖弃籍者（covered expatriate）：

1. 净资产测试：放弃当日全球净资产 ≥ $2,000,000（不随通胀调整）
2. 税额测试：放弃前五年的平均联邦所得税净额超过门槛，2026 年为 $211,000（Rev. Proc. 2025-32；2025 年是 $206,000），每年随通胀调整
3. 合规测试：不能证明过去五年完全遵守了美国税法（漏报 FBAR、漏报境外收入等），要在 Form 8854 上签字确认

第三条容易被忽略：资产不到 $2,000,000、税额不高，但过去五年有漏报的 FBAR 或 3520，签不了合规确认，就是涵盖弃籍者。放弃前先把过去五年的申报补齐。

不满足任何一条的，只需提交 Form 8854 申报，没有视同出售。

视同出售：怎么算

涵盖弃籍者在放弃前一天，所有资产视同按市价出售。增值合计减去一个免税额（2026 年 $910,000，Rev. Proc. 2025-32；2025 年是 $890,000，每年随通胀调整），超出部分按资产类型交税（长期资本利得 0/15/20% 加 NIIT，普通资产按普通税率）。

放弃当年要提交 Form 8854 和最后一份 1040（双重身份年）。视同出售的税可以选择递延到实际出售资产时缴，但要提供担保并放弃协定待遇。

放弃之后：遗产和赠与的"继承税"

涵盖弃籍者之后给美国公民或居民的赠与或遗产，接受方要交 40% 的税（§2801，按收到当时最高的遗产税或赠与税税率），不管弃籍者是否还有美国资产、钱在哪个国家。没有终身免征额可用，也没有时效：身份在放弃那天定下，之后一辈子和身后都适用。留在美国的子女从放弃绿卡的父母那里收到赠与或遗产，要交 40%。这是弃籍税最持久的影响：它跟着你的家人走。

看的是身份，不是交没交弃籍税。视同出售的增值在 $910,000 以内的人，放弃那年的弃籍税是 $0，但只要净资产到了 $2,000,000，仍是涵盖弃籍者，这 40% 照收。只交了 I-407、没交 Form 8854 的人，合规测试自动不过，资产再少也是涵盖弃籍者。反过来，持卡不满 8 年的，或者三条测试一条都没命中的，没有这一层。

哪些不收：

• 每年的免税额：每个接受方一年内收到的全部涵盖赠与和遗产，合计超过 $19,000 的部分才收（2026 年，与赠与税年度免税额相同）
• 给美国公民配偶和给慈善机构的（§2801(e)(3)）：配偶只有绿卡的不适用，见下面常见问题
• 已经按时申报了美国赠与税或遗产税的财产：比如留在美国的房产计入了美国遗产税、按时交了 706-NA，就不再收 40%。但这部分要按非居民交美国遗产税，免征额只有 $60,000，并不省税。非居民送美国股票不交美国赠与税，所以照样要交 40%
• 在外国交过的赠与税或遗产税可以抵减；外国的所得税、资本利得税不能抵

谁来申报。接受方交 Form 708，期限是收到那个日历年结束后第 18 个月的 15 日，税同时缴清：2025 年收到的，2027 年 6 月 15 日前；2026 年收到的，2028 年 6 月 15 日前。最终法规 2025 年 1 月生效，管 2025 年 1 月 1 日以后收到的；2008 年到 2024 年收到的，至今没有定截止日。放进海外信托的，等分配给美国受益人时再收。

给钱的人是不是涵盖弃籍者，由接受方自己判断。给钱的人还在世、但不授权 IRS 向接受方披露自己的税务资料（Form 8821）的，推定他是涵盖弃籍者，除非接受方拿得出别的证据。接受方判断不是的，可以交一份保护性 Form 708，让追征期开始计算。所以放弃身份的一方，最好把当年的 Form 8854 和净资产资料留给孩子，并提前告诉他们有这张表。

放弃前一到两年能做的四件事

1. 在第 8 个纳税年度之前决定。 持卡 6 到 7 年的人，如果有回国的可能，这是唯一一个"零成本"的窗口。

2. 把净资产压到 $2,000,000 以下。 放弃前把资产赠与给配偶（配偶是美国公民的话无限婚姻扣除；不是公民的话每年 $194,000）或子女（用年度免税额和终身免征额；放弃前你仍是美国税务居民，有 $15,000,000 的免征额）。赠与本身不是视同出售，且移出了净资产测试的分母。这一条对资产在 $2,000,000 到 $4,000,000 之间的家庭最有效。

3. 实现增值、重置基础。 免税额（2026 年 $910,000）是一次性的。如果放弃当年的增值远超这个数，可以在放弃前的年份主动卖出一部分增值资产（在低税率年份），重置基础，让放弃当年的视同出售增值落在免税额以内。

4. 补齐过去五年的申报。 FBAR、8938、3520、8621，全部补齐，才能通过合规测试。有漏报的先走自愿披露程序。

常见问题

放弃绿卡的程序是什么？ 向 USCIS 提交 I-407 表放弃永久居民身份。税务上的"放弃日"是 I-407 提交日（或被认定放弃的其他日期）。之后向 IRS 提交 8854。

绿卡过期了但没交 I-407，算放弃吗？ 税务上不算。过期的绿卡持有人仍是美国税务居民，全球征税义务继续，且持卡年数继续累积。很多人回国后绿卡过期、以为一切结束，实际上美国的申报义务一直存在。要正式放弃。

协定的"更近联系"能避开弃籍税吗？ 绿卡持有人如果按协定主张自己是中国的税务居民（Form 8833），税法上视为放弃了绿卡，从那年起触发弃籍税的判定。这是一个常见的陷阱：想用协定少交税，结果触发了视同出售。

放弃后还能来美国吗？ 可以用签证。但曾经的涵盖弃籍者如果被认定是"为了避税"而放弃国籍，移民法上可能不予入境（Reed 修正案，实践中极少执行）。

配偶一方放弃、一方保留呢？ 分别判定。关键看留下那一方是不是美国公民：§2801(e)(3) 把「如果转出方是美国人就能享受婚姻扣除或慈善扣除的财产」排除在 covered gift 之外，所以给美国公民配偶的赠与和遗产不在 40% 的射程里。但如果留下的一方只有绿卡、不是公民，婚姻扣除本来就不给（§2523(i)、§2056(d)），这 40% 就照收。遗产那一段可以靠合格境内信托 QDOT 补救（只限美国境内的财产），生前赠与那一段不行。给子女的没有这条出口。

放弃美国身份，要对全部资产做一次清算，交一张表办不完。清算的规则是明确的，也可以提前几年规划。最贵的情况，就是在第 9 年、净资产刚过线、什么都没做的时候提交 I-407。

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